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解讀:小微企業最新政策
2019-08-20 19:23:34 春雪會計
四類小微企業


01 享受企業所得稅政策的是“财稅〔2018〕77号”的标準,即同時滿足:應納稅所得額、從業人數、資産總額三個條件;


02 享受增值稅3萬元/9萬元免稅政策,是小規模納稅人及銷售額标準;


03 免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的納稅人,隻要月銷售額不超過标準即可,包括一般納稅人和小規模納稅人;


04《中小企業劃型标準規定》(工信部聯企業〔2011〕300号)口徑的小微企業。



财政部 稅務總局

關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知

财稅〔2018〕77号


各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生産建設兵團财政局:

為進一步支持小型微利企業發展,現就小型微利企業所得稅政策通知如下:

一、自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

前款所稱小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過100人,資産總額不超過3000萬元;

(二)其他企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過80人,資産總額不超過1000萬元。

二、本通知第一條所稱從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

所稱從業人數和資産總額指标,應按企業全年的季度平均值确定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度确定上述相關指标。

三、《财政部 稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》(财稅〔2017〕43号)自2018年1月1日起廢止。

四、各級财政、稅務部門要嚴格按照本通知的規定,積極做好小型微利企業所得稅優惠政策的宣傳輔導工作,确保優惠政策落實到位。

财政部 稅務總局

2018年7月11日


國家稅務總局

關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2018年第40号


根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《企業所得稅法實施條例》)、《财政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》(财稅〔2018〕77号)等規定,現就小型微利企業所得稅優惠政策有關征管問題公告如下:

一、自2018年1月1日至2020年12月31日,符合條件的小型微利企業,無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,其年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元,下同)的,均可以享受财稅〔2018〕77号文件規定的所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率計算繳納企業所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

前款所述符合條件的小型微利企業是指符合《企業所得稅法實施條例》第九十二條或者财稅〔2018〕77号文件規定條件的企業。

企業本年度第一季度預繳企業所得稅時,如未完成上一納稅年度彙算清繳,無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業條件的,可暫按企業上一納稅年度第四季度的預繳申報情況判别。

二、符合條件的小型微利企業,在預繳和年度彙算清繳企業所得稅時,通過填寫納稅申報表的相關内容,即可享受減半征稅政策。

三、符合條件的小型微利企業,統一實行按季度預繳企業所得稅。

四、本年度企業預繳企業所得稅時,按照以下規定享受減半征稅政策:

(一)查賬征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業,分别按照以下規定處理:

1.按照實際利潤額預繳的,預繳時本年度累計實際利潤額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策;

2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的,預繳時可以享受減半征稅政策。

(二)核定應稅所得率征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業,預繳時本年度累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

(三)核定應納所得稅額征收企業。根據減半征稅政策規定需要調減定額的,由主管稅務機關按照程序調整,依照原辦法征收。

(四)上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業,預計本年度符合條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

(五)本年度新成立的企業,預計本年度符合小型微利企業條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。

五、企業預繳時享受了減半征稅政策,年度彙算清繳時不符合小型微利企業條件的,應當按照規定補繳稅款。

六、按照本公告規定小型微利企業2018年度第一季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅,在以後季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

七、《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23号)在2017年度企業所得稅彙算清繳結束後廢止。

特此公告。



關于《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍有關征管問題的公告》解讀


為支持小型微利企業發展,進一步增強小型微利企業發展動力,持續推動實體經濟降成本增後勁,落實好小型微利企業所得稅優惠政策,近日,國家稅務總局印發了《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍有關征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現解讀如下:

一、《公告》出台的主要背景是什麼?

今年是貫徹黨的十九大精神的開局之年。十九大報告指出,我國經濟正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關期,必須把發展經濟着力點放在實體經濟上,要激發各類市場主體活力。2018年《政府工作報告》提出,要進一步減輕企業稅負,促進實體經濟轉型升級,着力激發市場活力和社會創造力。為進一步增強小型微利企業發展動力,4月25日,國務院常務會議決定,将享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業年應納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。2018年7月11日,财政部、稅務總局聯合發布了《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》(财稅〔2018〕77号),規定自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元,對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元,下同)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅(以下簡稱“減半征稅政策”)。為了積極貫徹落實十九大精神和國務院重大決策部署,确保廣大企業能夠及時、準确享受減半征稅政策,稅務總局制定了《公告》。

二、本次擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍,哪些納稅人将從中受益?

根據财稅〔2018〕77号文件規定,自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元,主要體現在對小型微利企業“年度應納稅所得額”标準的提高。因此,年應納稅所得額在50萬元至100萬元之間的符合條件的企業,是新增的受益群體。

三、本次政策調整後,按照核定征收方式繳納企業所得稅的企業,是否能夠享受減半征稅政策?

根據《公告》第一條規定,隻要是符合條件的小型微利企業,不區分企業所得稅的征收方式,均可以享受減半征稅政策。因此,包括核定應稅所得率征收和核定應納所得稅額征收在内的企業所得稅核定征收企業,均可以享受減半征稅政策。

四、以前年度成立的企業,在預繳享受減半征稅政策時,需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業,2018年度及以後年度如何判斷?

根據規定,在預繳時需要判别上一納稅年度是否符合小型微利企業條件,2018年度預繳時應當按照2017年度适用文件規定條件判别;2019年度及以後納稅年度預繳時,應當按照财稅〔2018〕77号文件規定條件判别。

五、上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業以及本年度新成立的企業,預繳企業所得稅時,如何判斷享受減半征稅政策?

上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業,預計本年度符合條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合條件”是指,企業上一年度其“從業人數”和“資産總額”已經符合小型微利企業規定條件,但應納稅所得額不符合條件,本年度預繳時,如果上述兩個條件沒有發生實質性變化,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以預先享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業,預計本年度符合小型微利企業條件的,預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合小型微利企業條件”是指,企業本年度其“從業人數”和“資産總額”預計可以符合小型微利企業規定條件,本年度預繳時,本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的,可以預先享受減半征稅政策。

六、企業享受減半征稅政策,需要履行什麼程序?

根據《國家稅務總局關于發布修訂後的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23号)第四條規定,企業享受優惠事項采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。即企業通過填寫納稅申報表相關内容即可享受小型微利企業所得稅優惠政策,同時,按照國家稅務總局公告2018年第23号的規定歸集和留存相關資料備查。

七、《公告》實施後,符合條件的小型微利企業2018年度第一季度預繳時,應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅如何處理?

此次政策調整從2018年1月1日開始,由于2018年第一季度預繳期已經結束,符合條件的小型微利企業在2018年度第一季度預繳時,未能享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅,在以後季度企業應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

八、執行時間

本《公告》是貫徹落實财稅〔2018〕77号文件的征管辦法,執行時間與其一緻。



财政部  稅務總局

關于延續小微企業增值稅政策的通知

财稅〔2017〕76号

各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局、新疆生産建設兵團财務局:

為支持小微企業發展,自2018年1月1日至2020年12月31日,繼續對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。



國家稅務總局

關于小微企業免征增值稅有關問題的公告

國家稅務總局公告2017年第52号

為支持小微企業發展,根據《财政部 稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》(财稅(2017〕76号),現将小微企業增值稅有關問題公告如下:

增值稅小規模納稅人應分别核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資産的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、無形資産月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分别享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53号):其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動産,取得的租金收入可在租金對應的租賃期内平均分攤,分攤後的月租金收入不超過3萬元的,可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23号):其他個人采取預收款形式出租不動産,取得的預收租金收入,可在預收款對應的租賃期内平均分攤,分攤後的月租金收入不超過3萬元的,可享受小微企業免征增值稅優惠政策。


财政部  國家稅務總局

關于擴大有關政府性基金免征範圍的通知

财稅〔2016〕12号

教育部、水利部, 各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳(局)、國家稅務總局、地方稅務局、新疆生産建設兵團财務局:

經國務院批準,現将擴大政府性基金免征範圍的有關政策通知如下:

一、将免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的範圍,由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元)的繳納義務人,擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元)的繳納義務人。

二、免征上述政府性基金後,各級财政部門要做好經費保障工作,妥善安排相關部門和單位預算,保障工作正常開展,積極支持相關事業發展。

三、本通知自2016年2月1日起執行。






國家稅務總局

2018年7月13


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